التشغيل للغير في محاسبة المقاولات جزء أول

ولا:- الأطراف 

1 -شركة المقاولات :- و يطلق عليها المقاول العام وهي الشركة التي أسندت إليها تنفيذ المشروع و هي الجهة الوحيدة المسؤولة 

أمام العميل أي المالك

2 -مقاول الباطن :- و هو أحد الجهات التي يقوم المقاول العام بإسناد بعض الأعمال إليه ليقوم بتنفيذها و لا يقع عليه أي 

مسؤولية أمام العميل حيث أن المسؤول هو المقاول العام

3 -العميل :- و هو المالك أي الجهة التي أسندت للمقاول العام بتنفيذ المشروع

4 -الاستشاري :- و هو المراقب علي المشروع من حيث التنفيذ و مختار من قبل العميل و قد يكون هناك اكثر من استشاري 

في المشروع

ثانيا :- طرق التعرف علي المشروع :- يتم عن طريق 

1 -طرح المناقصات بالجريدة أي الإعلانات

2 -مبنية علي علاقات شخصية

3 -ترشيح من استشاري المشروع

ثالثا :- كيفية الدخول في المناقصات

تقوم شركة المقاولات بشراء كراسة الشروط بالإضافة إلى المقايسة التثمينية و التي تعد من قبل استشاري العميل و اللوحات 

الهندسية

كراسة الشروط :- و تشمل عقد المقاولة و الشروط العامة من حيث مسئوليات المقاول و التزاماته ، التأمينات ، البرنامج الزمني، 

الرسومات ، مقاولي الباطن ، الضرائب و الرسوم ، غرامة التأخير و خلافه

معالجة قيمة كراسة الشروط

من حـ / المصاريف العمومية 

إلى حـ / الصندوق أو البنك 

وفي حالة إرساء المناقصة على الشركة

من حـ / مصروف العمليات ( عملية ....) 

إلى حـ / المصاريف العمومية

الشروط الخاصة مثل المدة الإضافية للعقد ، الدفعة المقدمة ، المستخلصات الشهرية الجارية ، تحليل تكلفة بنود العقد

المقايسة التثمينية :- يوضح بها بنود التنفيذ و كيفية تنفيذ كل بند و بأدق التفاصيل كالمثال التالي

مشروع إنشاء مبني المدرجات بكلية التجارة

رابعا :- إعداد كروت التحليل لكل بند 

تقوم شركة المقاولات بناء علي اللوحات والمقايسة التثمينية بإعداد كارتة تحليل لكل بند لتحديد التكلفة المباشرة له

شركة المحروسة للإنشاءات المتقدمة

بناء علي كروت التحليل يتم وضع السعر المناسب و الذي يظهر بالمقايسة التثمينية ففي المثال السابق بلغت تكلفة بند الخرسانة 

المسلحة للاساسات و رقاب الأعمدة و الحوائط مبلغ 96.292 جنيه و عليه يوضع نسبة إجمالي هامش ربح (UP MARK (و 

الذي يختلف من بند لآخر ففي هذا البند إجمالي هامش الربح بلغ 25 %و ذلك للوصول إلى سعر البيع لهذا البند و الذي يظهر 

بالمقايسة التثمينية و هو مبلغ 367 جنيه

و هكذا لكل بند إلى أن نصل إلى إجمالي التكلفة مقارنة بإجمالي سعر البيع للمشروع ككل و منه نصل إلى إجمالي هامش الربح 

لإجمالي المشروع و لنفرض انه 17 %هذه النسبة يخصم منها بعض المصروفات مثل المصروفات التمويلية و ليكن نسبتها 2 %و 

مصروفات الموقع الغير مباشرة و ليكن 3 %و تأمينات اجتماعية 16.2 %و ضريبة مبيعات 9.2 %و ضريبة أرباح تجارية 1 %

و بذلك تصبح صافي هامش الربح 94.5 % للمشروع ككل

بعد أن تقوم شركة المقاولات بإعداد جميع كروت التحليل للبنود تقوم بإرسال المقايسة التثمينية موضح بها الأسعار لكل بند في 

ميعاد فتح المظاريف حيث يعقد اجتماع لكل شركات المقاولات التي طلبت تنفيذ هذا المشروع ليتم دراسة كل شركة لمعرفة الشركة 

التي ستقوم بتنفيذ المشروع 

خامسا :- ميعاد فتح المظاريف

و هو الميعاد الذي سيتم فيه دراسة شركات المقاولات الطالبة بالتنفيذ و قد يكون علني أمام شركات المقاولات أو سري 

سري :- حيث تقدم كل شركة المقايسة التثمينية ثم يتم تقييمها عن طريق استشاري المشروع حيث يتم إخطار شركة المقاولات بعد 

ذلك بالنتيجة 

علني :- يقوم كل مندوب من شركات المقاولات بحضور ميعاد فتح المظاريف حيث يحضر معه المقايسة التثمينية و الموضح بها 

الاسعار التي ستقوم شركة المقاولات بتنفيذها كما يحضر خطاب ضمان ابتدائي محدد بمدة سريان وهنا يتم تقييم كل شركة من 

ناحيتين

1 -الناحية الفنية من حيث سابقة الأعمال و المعدات المملوكة للشركة و المهندسين 

2 -الناحية المالية و الموضحة بالمقايسة التثمينية التي سبق إعدادها

- قد يحدث أن يتم اختيار اكثر من شركة للتنفيذ من ضمن الشركات التي طلبت التنفيذ و هنا يتم عمل ممارسة أي الحصول علي 

خصم خاص و هي غير قانونية .

- لضمان جدية شركة المقاولات في دخول المناقصة يقوم العميل بطلب إصدار خطاب ضمان كتامين ابتدائي أو قد يتم سداده نقدا و 

لكن في اغلب الأحوال يتم عن طريق إصدار خطاب ضمان

المعالجة المحاسبية لإصدار خطاب الضمان :- تطلب شركة المقاولات من البنك التابع لها إصدار خطاب ضمان لصالح العميل 

يضمن فيه البنك شركة المقاولات أمام العميل في حدود قيمة التامين الابتدائي و التي تتراوح قيمته من 1– 2 %من قيمة عقد 

المقاولة يقوم البنك بحجز غطاء نقدي حوالي 15 %من قيمة خطاب الضمان و عمولة 3 في الألف عن كل 3 اشهر

مثال :- بفرض وجود عقد بمبلغ 1000000 جنيه قيمة التامين الابتدائي 150000 جنيه بنسبة 5.1 %هنا يتم إصدار خطاب 

ضمان من شركة المقاولات لصالح العميل قيمة خطاب الضمان 150000 جنيه يطلق عليه خطاب ضمان تامين ابتدائي

يقوم البنك بحجز 15 %غطاء نقدي و عمولة 3 في الألف عن كل 3 شهور

جنيه 22500 = 100/15 × 150000 الغطاء

جنيه 450 = 1000/3 × 150000 ال

قيد اليومية

من مذكورين

22500 حـ/بنوك خطابات ضمان (يقفل ميزانية عمومية)

450 حـ/عمولة خطاب ضمان ( يقفل الحساب الختامي للمقاولات)

22950 إلى حـ /البنك

- بعد أن يتم اختيار العميل للشركة المنفذة يتم إعداد خطاب إسناد يرسل لشركة المقاولات كما يرسل للبنك حيث يتم رفع التامين 

الابتدائي إلى تامين نهائي والتامين النهائي فائدته هو ضمان العميل بقيام المقاول العام بتنفيذ الأعمال حتى نهاية المشروع

التامين النهائي :- نسبته 5 %من قيمة العقد و قد تكون 10 %ترد 5 %عند التسليم الابتدائي و الـ 5 %الأخرى عند التسليم 

النهائي بشرط عدم خصم تامين من مستخلص الإيراد

يقوم البنك بحجز 20 %كغطاء نقدي و حوالي 6 في الألف عمولة عن كل 3 اشهر

- قيد اليومية كما سبق شرحه في حالة التامين الابتدائي

- عند قيام شركة المقاولات بالتنفيذ جري العرف علي سداد العميل دفعة مقدمة قبل البدء في التنفيذ و هنا يطلب العميل ايضا 

خطاب ضمان من شركة المقاولات مقابل الدفعة المقدمة 

يقوم البنك بحجز 25 %كغطاء نقدي و حوالي 6 في الألف عمولة عن كل 3 اشهر

- قيد اليومية كما سبق شرحه في حالة التامين الابتدائي

مثال:- قامت شركة المحروسة للإنشاءات باستلام شيك دفعة مقدمة بمبلغ 4000000 جنيه من العميل الشركة الأمريكية للصناعات 

الدوائية و عليه قامت المحروسة بإصدار خطاب ضمان مدته عام من البنك الاهلي لصالح الشركة الأمريكية

القيود 

- عند استلام شركة المحروسة لشيك الدفعة المقدمة تجري القيد الات

من حـ/ البنك أ، اوراق قبض أ، اوراق قبض بالمحفظة أ، اوراق قبض برسم التحصيل

إلى حـ/عملاء دفعة مقدمة

- عند اصدار خطاب الضمان و حجز البنك 25 %كغطاء نقدي و حصوله علي العمولة يجري القيد الاتي

جنيه 1000000 = 100/25 × 4000000 النقدي الغطاء

جنيه 96000 = مدد 4× 1000/6 × 4000000 العمولة

من مذكورين

1000000 حـ/بنوك خطابات ضمان رقم –

96000 حـ/عمولة خطاب ضمان رقم –

4000 حـ/مصروفات خطاب ضمان رقم —

1100000 الي حـ/البنك .

يتبع ................

ا

Explain the objective of financial reporting.

What is the objective (or purpose) of financial reporting? The objective of generalpurpose

financial reporting is to provide financial information about the reporting

entity that is useful to present and potential equity investors, lenders, and other

creditors in making decisions about providing resources to the entity. Those

decisions involve buying, selling, or holding equity and debt instruments, and providing

or settling loans and other forms of credit.  Information that is decision-useful to

capital providers (investors) may also be useful to other users of financial reporting

who are not investors. Let's examine each of the elements of this objective.

General-Purpose Financial Statements

General-purpose financial statements provide financial reporting information to a

wide variety of users. For example, when Nestlé (CHE) issues its financial

statements, these statements help shareholders, creditors, suppliers, employees, and

regulators to better understand its financial position and related performance. Nestlé's

users need this type of information to make effective decisions. To be cost-effective in

providing this information, general-purpose financial statements are most appropriate.

In other words, general-purpose financial statements provide at the least cost the

most useful information possible.

Equity Investors and Creditors

The objective of financial reporting identifies investors and creditors as the primary

user group for general-purpose financial statements. Identifying investors and

creditors as the primary user group provides an important focus of general-purpose

financial reporting. For example, when Nestlé issues its financial statements, its

primary focus is on investors and creditors because they have the most critical and

immediate need for information in financial reports. Investors and creditors need this

financial information to assess Nestlé's ability to generate net cash inflows and to

understand management's ability to protect and enhance the assets of the company,

which will be used to generate future net cash inflows. As a result, the primary user

groups are not management, regulators, or some other non-investor group

انشاء دليل الحسابات

انشاء #دليل_حسابات #شجرة_الحسابات بسهولة لاي نشاط

ببساطة دليل الحسابات هو قائمة منظمة لجميع الحسابات المدينة والدائنة تتكون من عمودين
1- كود "رقم الحساب "
2- اسم الحساب
*-لا يختلف اعداد دليل الحسابات "شجرة الحسابات " باستخدام الطريقة اليدوية كثيرا عن دليل الحسابات في حالة استخدام برامج محاسبية
*- الدليل المحاسبي يجب ان يحتوي على جميع الحسابات بميزان المراجعة ويغطي التوسع والتطور للعمليات المالية
*- يجب ان يتكون من 4-5 حسابات على الاقل من المستوى الرئيسي التي تمثل عناصر قائمتي المركز المالي والدخل (اصول -خصوم - ايردات - مصروفات ) او (اصول -خصوم -حقوق ملكية _ايردات _ مصروفات )
*- يفضل البدء بحسابات قائمة المركز المالي
*- يفضل ان يحتوي على 3 -4مستويات على الاقل او اكثر
*- المستوى الاخير يحتوي على الحسابات الفعالة التي تستخدم في التسجيل
*- تكويد الحسابات يسمح ويتقبل التطور واي توسع في عمليات المنشاءة ويقبل اضافة اي حساب جديد مندرج من البنود الاساسية وشخصيا افضل ان يبدا الكود بخانة واحدة للمستوى الرئيسي و "يفضل الا يقل الكود للمستوى الاخير عن 8-10 خانات "
*- يفضل الترتيب للحسابات الرئيسية يتناسق مع ترتيب الحسابات بالقوائم المالية و يبدا بترتيب حسابات قائمة المركز المالي حسب تفضيل ترتيبها في عرض بنود القوائم المالية ثم ترتيب البنود وصولا الى الحسابات الفرعية
*- دليل الحسابات الجيد يسهل على المحاسب اعداد القوائم المالية من ميزان المراجعة
التكويد واعداد الدليل
وهناك مدارس مختلفة وهذا عرض لواحدة يمكن ان تغطي اي نشاط
لو فرضنا في دليل الحسابات
الاصول كمستوى رئيسي يعبر عنها برقم 1
الاصول المتداولة كمستوى فرعي ثاني ستكون 11
الحسابات النقدية سيعبر عنها بمستوى ثالث 1101
ح النقدية "الخزينة " سيعبر عنه بمستوى فرعي اخير 11010001
وهكذا
حسابات الذمم المدينة والمخزون يعبر عنها 1102
حساب المخزون 11020001
حساب العميل احمد 11030001
الاصول الثابتة كمستوى فرعي 12
حساب الاراضي 12010001
الخصوم يعبر عنها برقم 2
الخصوم المتداولة 21
ح المورد المراعي 21010001
الخصوم غير المتداولة 22
جقوق الملكية يعبر عنها برقم 3
ح راس المال 31010001
الايردات يعبر عنها برقم 4
الايردات الرئيسية 4101
ايردات اخرى 4201
المصروفات يعبر عنها برقم 5
مصروفات ادارية 5101
مصروف رواتب ادارية 51010001
مصروفات تشغيل 5201
مصروفات الاهلاك 5301
مصروفا اهلاك مباني 53010001
*** يلاحظ
*-في التكويد كلما زاد عدد الخانات للحساب الفرعي الاخير هناك مجال لاضافة حسابات ضخمة لنفس البند مثل العملاء
*- يمكن ادراج اي حساب جديد بالدليل بسهولة بناء على طبيعته وموقعة بالقوائم المالية
*- يمكن معرفة الكثير عن الحساب عبر الكود الخاص به
*- كلما كان ترتيب دليل الحسابات متناسق مع عرض القوائم كلما كان اعداد القوائم المالية اسهل
*- اخيرا
المنشور لمحاولة لنقل خبرة عملية و عرض وجهة نظر شخصية تقبل النقد والاضافة وليست قاعدة ثابتة
بالتوفيق

صندوق المصروفات النثرية ( السلفة المستديمة )

صندوق المصروفات النثرية ( السلفة المستديمة ) :

هي سلفة مستديمة تعطي غالبا لأمين الصندوق للصرف علي المصروفات القليلة نسبيا كشراء وجبات للموظفين المتاخرين فى العمل او طوابع بريدية .
يتم انشاء هذه السلفة لمواجهة الاحتياجات الطائة و يتم استعاضة المنصرف منها كلما قاربت علي الانتهاء .
المعالجة المحاسبية للسلفة المستديمة :
أولا إنشاء السلفة المستديمة :

عندما تقرر المنشأة إنشاء سلفة مستديمة يتم عمل قيد كالتالي :

من ح / صندوق المصروفات النثرية ( او السلفة المستديمة باسم / الشخص ) 
إلي ح / البنك 

يقوم أمين الصندوق بعد انشاء السلفة و استلام المبلغ بامساك دفتر لمراقبة المنصرف و المتبقي من السلفة . و في نهاية كل شهر او عندما تقارب السلفة علي الانتهاء يقوم الموظف بتقديم المستندات لادارة الحسابات لاستعاضة السلفة .

و يكون قيد الاستعاضة كما يلي :

من ح / المصروفات ( حسب بند المنصرف من السلفة لكل مصروف )
إلي ح/ البنك

و قد تحتاج المنشأة لزيادة مبلع السلفة و يكون بنفس طريقة إنشاء السلفة و القيد كما يلي :

من ح/ السلفة او صندوق المصروفات النثرية 
الي ح / البنك او النقدية .

و قد تري المنشأة ان المبلغ المنصرف للسلفة يزيد عن حاجتها فتقوم بتخفيض قيمة السلفة كما يلي :

من ح / النقدية او البنك
إلي ح / السلفة المستديمة او صندوق المصروفات النثرية 

العجز و الزيادة فى السلفة المستديمة ::

يجب ان يتم اجراء جرد بصفة مستمرة للسلفة للتاكد من صحة الصرف بحيث يتم مطابقة المبالغ المنصرفة دفتريا مع المتبقي من السلفة . قد يكون هناك عجز او زيادة

في حالة العجز :

قد يكون المتسبب هو أمين الحزينة و بالتالي يتحمل هو المبلغ خصما من راتبه .
اما اذا لم يكن هو المتسبب فى العجز فتتحمل المنشاة قيمة هذا العجز و يتم اجراء قيد كالتالي :
من ح / العجز و الزيادة فى السلفة المستديمة 
إلي ح / السلفة المستديمة

في حالة الزيادة :

 يعنى ان عند مقارنة المبالغ المنصرفة دفتريا مع المتبقي من السلفة نجد ان المتبقي فى الخزينة اكبر من المفروض و فى هذه الحالة يتم اقفال الفرق فى حساب العجز و الزيادة كما يلي :
من ح / السلفة المستديمة 
إلي ح / العجز و الزيادة 
و فى نهاية السنة يتم إقفال حساب العجز و الزيادة فى قائمة الدخل 

الرقابة علي المقبوضات والمدفوعات

يجب علي كل مؤسسة ان تقوم بإنشاء نظام الرقابة الداخلية الخاص بها من اجل الحفاظ علي اصول و مقدرات المنشأة .
و من اهم البنود التي يجب ان تنتبه لها المنشأة المدفوعات و المقبوضات .
و تتلخص اهم مصادر المقبوضات فى :
- المبيعات النقدية .
- المتحصلات من العملاء 
-المتحصلات من اوراق القبض 
-المتحصلات من الايرادات المتنوعة .
بينما تتلخص اهم مصادر المدفوعات فى ما يلي :
-المشتريات النقدية 
-المدفوعات النقدية للدائنين
-المدفوعات لاوراق الدفع
- المدفوعات للمصروفات الاخري .
و يجب للمنشأة ان تقوم بوظيفة الرقابة الداخلية علي المقبوضات و المدفوعات كما يلي :
1- الفصل بين وظائف المقبوضات و المدفوعات بحيث لا يكون المسئول عن تحصيل المبالغ هو نفسه المسئول عن صرف هذه المبالغ .
2- تقسيم الوظائف و الاختصاصات بين ادارة النقدية بحيث يقوم الموظف بمراجعة عمل موظف اخر حتي يكتشف وجود اخطاء ان وجد .
3-إيداع المتحصلات فى البنوك يوميا مع مطابقة الايداعات مع المتحصلات .
4- ان يتم صرف جميع المدفوعات عن طريق شيكات بنكية باستثناء المصروفات النثرية الصغيرة .
5-التأكد من تسلسل ارقام الشيكات المصدرة حتي يسهل متابعتها و مراقبتها .
6- مطابقة الرصيد الدفتري للبنك مع رصيد كشف حساب البنك  و إعداد كشف حساب التسوية بصفة مستمرة و ذلك حسب حجم النشاط .

تكلفة البضاعة المباعة cost of good sold

يمكن حساب تكلفة البضاعة المباعة للتوصل الي صافي الربح فى قائمة الدخل من خلال المعادلة التالية :

و يعتبر عملية حساب تكلفة البضاعة المباعة هي الخطوة الاولي فى اعداد لقوائم المالية
حيث انه يتم بعد ذلك إعداد قائمة الدخل و باقي القوائم المالية كما سنوضح فى الدروس القادمة ان شاء الله تعالي .
تابعونا !!

صافي المبيعات

في نهاية السنة المالية يتم اقفال صافي المبيعات فى قائمة الدخل وذلك من أجل الوصول لمجمل الربح او الخسارة كما سبق و اشرنا فى شرح قائمة الدخل .
و للحصول علي صافي المبيعات نقوم باتباع التالي :
إجمالي المبيعات 
يطرح منها : مردودات ومسموحات المبيعات 
الخصم المسموح به
= صافي المبيعات